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    國外內部控制環境發展歷程綜述

    日期:2019-11-18 13:56:05  點擊數:


    【摘要】內部控制環境是隨著內部控制發展而產生和發展的,隨著內部控制的發展,內部控制環境逐步萌芽、產生和成長,人們對內部控制環境的定義也經歷了模糊到明確的過程。本文。本文通過對國外內部控制環境發展歷程進行一番綜述,以期對內部控制環境的發展有個大致了解,從而有利于加深對內部控制的認識。

    【關鍵詞】內部控制;控制環境;因素階段

    1、內部牽制階段--孕育,控制環境尚未納入研究1905 年,L. R. Dicksee 最先提出內部牽制概念,包括職責分工、會計記錄和人員輪換,可以看作是內部控制的萌芽階段。這一階段內部牽制的主要內容是相互核對,主要方式是設定崗位分離,著眼點在于職責的分工和業務流程及其記錄上的交叉檢查或控制,其目標主要是防止組織內部的錯誤和舞弊,這也是現代內部控制理論中不相容職務分離的雛形。在內部控制環境孕育階段,人們更多地關注企業內部較為簡單的經濟活動的控制問題,而忽視了組織活動中崗位分離、業務流程及記錄過程的監督缺位問題,未認識到組織文化的重要性,即沒有意識到控制環境的重要作用,但客觀上已產生了對控制環境的需要。

    2、內部控制兩因素階段--萌芽,控制環境開始受到關注20 世紀 40 年代至 80 年代初,隨著古典管理理論的出現,傳統內部牽制思想與之相結合產生了內部控制概念,內部控制的發展進入內部控制制度階段。伴著資本主義的發展,面對日益趨烈的競爭,企業管理者不得不改進內部管理,進行全面企業管理的探索,為此,CAP 在 1958 年《審計程序公告第 29 號》中,將內部控制劃分為會計控制和管理控制。1980年3月,在美國召開的內部審計師代表大會上,有代表提出“將內部控制環境要素納入內部控制系統”,這是國外對內部控制環境的最早研究。人們第一次認識到控制環境因素對內部控制的重要作用,第一次認識到必須將控制環境問題作為內部控制的因素來研究。隨著內部控制有了內部會計控制和內部管理控制的劃分,內部控制環境也逐漸萌芽。人們逐步認識到應擴大內部控制的范圍,將控制環境因素納入內部會計控制系統。但是,這一階段的控制環境僅僅局限在內部會計控制上,控制環境的內涵還沒有擴大到包含管理控制的企業整個內部控制系統。

    3、內部控制三因素階段--明確,控制環境成為三要素之一20 世紀 80 年代以來,由于受到系統論、控制論等的影響,西方一些學者提出了內部控制結構概念。1988年5月,美國注冊會計師協會發布的《審計準則公告第55號》提出內部控制應由控制環境、會計制度和控制程序組成,其中控制環境是指對建立、加強或削弱特定相關政策、程序及其效率產生影響的各種因素,它主要包括七個要素,即經營理念、組織結構、董事會、授權方法、管理控制方法、內部審計、人力資源政策,而最為關鍵的因素是與有效的控制政策和程序的制定與實施密切相關的管理當局和董事會對控制的態度。該公告強調控制環境反映了企業管理人員、董事、企業所有者對內部控制及內部控制對企業重要性的全面態度和行為。該公告首次將控制環境作為內部控制的重要組成部分,開啟了將控制環境研究作為內部控制理論研究一個重要方面的序幕。這階段控制環境的定義及要素得以首次明確,且內控環境地位有了更大的提高:是內部控制的有機組成部分,內部控制的有效性取決于內部控制諸要素的有效性和整合性,這個有效性離不開內部控制環境的影響。

    4、內部控制五因素階段--重視,控制環境成為重要因素1992年,美國COSO委員會發布《內部控制一整體框架》(即COSO報告),將控制環境列為五要素之首,對控制環境的作用和影響進一步深入。并于1994年對其進行了增補,指出內部控制的具體內容包含5個要素:控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督,指出控制環境的要素包括:主體員工的誠信、道德價值觀和勝任能力;管理層的理念和經營風格;管理層分配權力和責任、組織和開發其員工的方式;以及董事會給予的關注和指導。COSO報告認為:①控制環境是其他控制要素的基礎,它是一種企業文化氛圍,直接影響員工的控制意識和實施控制的自覺性,對其他控制要素作用的發揮以及企業經營目標和整體戰略目標的實現起著決定作用。②“人”在控制環境中起著舉足輕重的作用。內部控制的目標設定要受公司董事會、管理階層的影響,內部控制的執行也要通過公司員工來完成。反過來,內部控制的實施過程也會對“人”產生影響。③“軟控制”。主要是指企業當中那些非物質層面的事物,如管理層的管理風格和管理理念、企業文化、內控意識等等。該報告對控制環境的構成進行了詳細的闡釋,首次肯定了控制環境因素在構建內部控制中的基礎性作用,從而將控制環境的影響上升到一個全新的高度。

    5、內部控制八因素階段--強調,控制環境演變為內部環境2004年9月,COSO委員會又發布了《企業風險管理一整體框架》(EMR框架),這是在內部控制領域的最新研究成果,提出了風險管理的框架,將內部控制的要素擴展為八大要素:內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息與溝通、監控。定義控制環境是指對建立、加強或削弱特定控制政策、程序及其效率產生影響的各種因素,認為內部環境因素包括主體的風險管理理念、風險容量、董事會的監督、主體中人員的誠信、道德價值觀和勝任能力、組織結構、以及管理當局權利和責任分配、組織和開發員工的方式。在這一階段,對控制環境的最大改變是將原有的“控制環境”改為“內部環境”,強調了內部環境包含了一個組織氣氛,應包括風險管理哲學、風險偏好、員工誠實度和道德觀以及企業經營環境,并指出內部環境作為其他所有風險管理要素的基礎,為其他要素提供規則和結構,直接影響到企業內部控制的貫徹和執行。這使得企業內部控制和風險管理的范圍更大、關注的環境視野更廣,內部環境構成有了更豐富的內涵,是一種理念上的本質突破??梢?,隨著內部控制的發展,內部控制環境逐步萌芽、產生和成長,人們對內部控制環境的定義也經歷了模糊到明確的過程。在這一過程中,人們對內控環境的認識經歷了孕育、萌芽、明確、重視和強調五個階段的發展過程,對其定義從沒有概念到控制環境再到內部控制環境,逐漸從模糊變清晰,內控環境在內部控制系統中的地位越來越高。

    轉載注明來源:作者: 魏琳麗  https://www.xzbu.com/2/view-4311627.htm



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