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          3559家上市公司2018年內控分析與評價報告顯示 內控質量保持穩定 金融業遠高于平均水平

          日期:2019-11-7 10:56:26  點擊數:

          2018年3559家上市公司的內部控制分析和評價結果表明,2018年上市公司內部控制質量保持平穩。內部控制水平在不同行業上市公司表現出了較大差異。目前,金融業內部控制質量遠高于其他行業平均水平。

          分類分析結果表明,設置風險管理部門、積極履行社會責任、進行內部控制自我評價,以及聘期注冊會計師進行內部控制審計或鑒證的公司具有更高的內部控制水平,而受到處罰、財務報表重述,以及收到非標審計意見的公司具有較低的內部控制水平。

          我國上市公司內部控制總體水平仍然較低,仍未有公司能夠進入第I、II級水平。在五要素中,內部環境是上市公司最為薄弱的方面,亟待提升。

          □陳漢文 林勇峰 黃軒昊 魯威朝

          改革開放以來,我國經濟持續高速增長,取得矚目成就。進入新時期,為了更好適應經濟發展新常態、貫徹新發展理念、適應社會主要矛盾變化,以期更好建設現代化經濟體系,2018年國務院政府工作報告要求圍繞“高質量發展”推進各項工作?!案哔|量發展”不僅要求經濟發展要注重速度,更要著力解決質的問題,兼顧量變與質變,保持經濟持續健康發展。企業是經濟發展的主體,也是“高質量發展”的重要載體。作為企業目標實現的有力保障,內部控制旨在提升企業合法合規性和經營效率效果,并促進企業戰略實施。我國政府多部門協作、致力于建立一套完整內部控制規范體系的重要目標之一也是促進企業可持續發展,維護社會主義市場經濟秩序。由此而言,提升企業內部控制,對于實現企業“高質量發展”,進而達成經濟“高質量發展”具有重要意義。

          2008年6月28日,財政部、證監會、審計署、原銀監會、原保監會聯合發布了《企業內部控制基本規范》。為了保證該規范的有效實施,財政部、證監會、審計署、原銀監會、原保監會于2010年4月26日進一步發布《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》三個配套指引,分別從企業自身建立、評價內部控制以及審計師鑒證內部控制進行細化和規范。一個基本規范和三個配套指引的制定發布,標志著我國“以防范風險和控制舞弊為中心、以控制標準和評價標準為主體,結構合理、層次分明、銜接有序、防范科學、體系完備”的內部控制體系基本建成。

          根據五部委聯合頒布的《關于印發企業內部控制配套指引的通知》和財政部、證監會發布的《關于2012年主板上市公司分類分批實施企業內部控制規范體系的通知》,自2012年1月1日起主板上市公司開始分類分批實施內部控制規范體系。從2010年開始,我們借鑒國內外通用的評估方法,結合我國的實際情況,構建了一套系統的內部控制指數評價體系,旨在全面客觀地評價我國上市公司的內部控制現狀,為政府監管、企業完善內部控制以及決策者提供有用的參考。今年,我們繼續跟蹤上市公司,并對其2018年度內部控制質量進行評價和分析,以期促進企業內部控制質量提升,推動企業和經濟持續健康發展。

          內部控制評價方法及樣本

          首先,我們依據《企業內部控制基本規范》及其《配套指引》,綜合考慮《深圳證券交易所上市公司內部控制指引》、《上海證券交易所上市公司內部控制制度指引》、《上市公司治理準則》、《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》及《上市公司章程指引》等法律法規及相應文件,同時借鑒國內外已有的內部控制評價研究,確定了內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等5個一級評價指標、25個二級指標、35個三級指標、158個四級指標的四級指標體系。我們采用層次分析法(AHP)和變異系數法確定指標權重。最后,對每項指標加權平均即得到內部控制評價指數,其五個要素(一級指標)的得分分別構成內部環境指數、風險評估指數、控制活動指數、信息與溝通指數和內部監督指數。該指數采用百分制,分值在區間(90,100)、(80,90)、(70,80)、(60,70)、(50,60)和(0,50)分別對應CICII、CICIII、CICIIII、CICIIV、CICIV和CICIVI六個內控等級水平。

          本研究對2018年我國主板、中小板和創業板上市公司的內部控制水平進行評價。以上海證券交易所及深圳證券交易所截至2018年12月31日的公司上市情況為基礎,剔除截至本報告寫作時的已退市公司,本課題組共計得到3559家上市公司樣本。我們收集了上市公司截至2019年4月30日的公開資料,包括公司年度報告、內部控制自我評價報告、社會責任報告等定期公告、臨時公告、公司的規章制度以及處罰和重大事件等。依據的資料主要來源于交易所網站、巨潮資訊網、中國證監會等監管部門網站以及上市公司官方網站。

          我國上市公司內部控制總體狀況評價

          1.我國上市公司內部控制總體狀況

          2018年,我國上市公司內部控制整體水平與2017年基本持平,絕對分值并無較大提升??紤]到內部控制的建設與實施需要資源投入,因而這一成績在宏觀經濟下行壓力加大的背景下顯得難能可貴。從2016年至2018年的3年內,內部控制指數均值分別為46.49分、46.05分和46.22分。從內部控制構成要素來看,內部環境、信息溝通及內部監督指數較2017年略降,而風險評估及控制活動指數則有所增長。尤其是風險評估指數,延續了持續增長勢頭,較2017年提升4.95分,表明我國上市公司進一步加強了風險評估水平。這不僅是監管層的要求,也是企業為應對錯綜復雜經濟環境而采取的有效手段。

          從內部控制指數來看,2018年,內部控制質量處于V級水平及VI級水平的公司仍占絕對比重。內部控制I級水平和II級水平仍未能夠實現零的突破,但進入III級水平和IV級水平的上市公司數量有所增加。從五要素指數來看,內部環境仍然是上市公司內部控制最為薄弱的環節,從2016年至2018年,內部環境指數均處于末端三級。在風險評估方面,上市公司在2018年風險評估水平呈現出積極增長,進入II級和III級水平的公司比例均有所提升。在控制活動方面,I、II級水平公司占比有所減少,但第III級水平的公司占比相較于2017年有較大幅度增加,最末端兩級水平的公司數量持續下降,整體呈現出積極的態勢。在信息溝通方面,第I級至V級水平的公司占比均有不同程度下滑,上市公司信息溝通水平形勢嚴峻;在內部監督方面,更多的公司處于最末端VI級水平,形勢同樣不容樂觀。

          2.我國各省份內部控制整體狀況

          我國31個省、自治區和直轄市的經濟社會環境存在較大差異,上市公司在各地分布不均衡,且大多數集中在經濟發達的省份,上市公司在各地分布不均衡,且大多數集中在經濟發達的省份。從數量分布來看,廣東584家、浙江431家、江蘇395家,北京317家、上海282家,占據全國前五。而經濟欠發達省份的上市公司剛剛進入兩位數,如青海12家、寧夏13家、西藏17家。上市公司數量與各個省市的經濟發展水平較為一致。對全國各省份上市公司內部控制進行評價,結果顯示,云南、北京和福建內部控制水平位于前三,而黑龍江、寧夏和西藏內部控制水平較低。值得注意的是,由于各個地區上市公司數量差異很大,因此省份之間內部控制水平的比較僅做參考,不具顯著統計意義及直接實踐意義。同時,雖然上市公司數量與地區經濟發展水平具有密切關聯,但內部控制水平與經濟發展水平之間本年度并未發現明顯關聯,表明往年內控水平東強西弱的格局正在逐漸弱化甚至消失。

          3.我國各行業內部控制整體狀況

          按照中國證監會(CSRC)(2012版)《上市公司行業分類指引》,我們在樣本中錄得19個門類行業。內部控制水平在不同行業上市公司表現出了較大差異。目前,金融業內部控制質量遠高于其他行業平均水平。金融業由于其自身的高風險特點,較早受到政府部門的監管。1997年5月,中國人民銀行發布《加強金融機構內部控制的指導原則》,要求各金融機構必須建立科學完善的內部控制制度,同年12月又發布《關于進一步完善和加強金融機構內部控制建設的若干意見》,提出了抓緊整章建制、完善治理結構、建立風險評估和監測制度、做好對金融機構內部控制建設的指導和監督等具體措施。證監會2000年、2003年發布的《公開發行證券公司信息披露規則》、原銀監會分別于2004年和2007年頒布的《商業銀行內部控制評價試行辦法》、《商業銀行內部控制指引》等相關法案,對金融業公司的內部控制起到了積極的促進作用。除金融業外,交通運輸、倉儲和郵政業、信息傳輸、軟件和信息技術服務業等行業的內控指數均名列前茅;綜合、文化、體育和娛樂業、教育業、居民服務、修理和其他服務業的內控指數位于行業末端。值得注意的是,房地產業、批發和零售業的內部控制水平下降較為嚴重。信息傳輸、軟件和信息技術服務業、水利、環境和公共設施管理業以及建筑業的提升較為明顯。但整體而言,各個行業與金融業之間內部控制水平差距仍然非常明顯。

          分類數據分析

          1.風險管理部門設置與內部控制分析

          風險評估是內部控制的核心要素之一,有助于“企業及時識別、系統分析經營活動中與現實內部控制目標相關的風險,并合理確定風險應對策略”(《企業內部控制基本規范》)。風險管理部門設置是指公司成立專門負責風險管理的機構或部門,如風險管理委員會、風險管理部等。結果表明,設置風險管理部門公司的2018年內部控制指數的均值高出無風險管理部門公司3.43分,且前者的風險評估指數均值高出后者12.27分,表明設置風險管理部門有助于提高公司內部控制質量,特別是風險評估水平。

          2.社會責任與內部控制分析

          《上市公司治理準則》第八十六條規定,上市公司在保持公司持續發展、實現股東利益最大化的同時,應關注所在社區的福利、環境保護、公益事業等問題,重視公司的社會責任。財政部等五部委制定了《企業內部控制應用指引第4號——社會責任》,引導企業制定安全生產、產品質量、環境保護與資源節約、促進就業與員工權益保護相關制度,做到經濟效益與社會效益、短期利益與長遠利益、自身發展與社會發展相互協調,實現企業與員工、企業與社會、企業與環境的健康和諧發展。2018年,在我們收集的3559家樣本公司中,共有911家公司披露了社會責任報告,占總樣本的25.60%。披露社會責任報告的公司的內部控制指數遠高于未披露社會責任報告的公司。值得注意的是,披露社會責任報告公司的內部環境指數比非披露公司高出11.14分,表明較好履行社會責任有助于提升內部控制質量,尤其有助于內部環境的改善。

          3.處罰與內部控制分析

          內部控制目標包括合理保證企業經營管理合法合規、財務報告及相關信息真實完整。然而,公司及其董事、監事和高級管理人員可能由于以上兩方面問題受到證監會、交易所、司法部門以及政府部門的處罰。2018年,共有263家上市公司及其董監高受到監管部門處罰。受處罰公司的內部控制指數比未受處罰公司的低8.17分。這表明董監高的行為對公司內部控制具有重要影響。受處罰公司與未受處罰公司的要素差異主要體現在內部環境,差異高達16.18分,表明公司董事、監事及高級管理人員價值觀和行為直接影響整個公司的文化氛圍和行為準則。

          4.財務報告審計意見與內部控制分析

          審計師是資本市場重要的中介機構,憑借其專業能力開展第三方審計業務,能夠降低委托代理問題,提升公司信息透明度。審計師根據財務報告出具審計意見,包括標準無保留意見和保留、否定、無法表示及帶強調事項段的無保留意見。2018年度,被出具非標準無保留審計意見的上市公司共計216家??紤]到部分非標公司年報披露日期晚于法定披露日及本報告統計截止日,實際數字應高于這一統計值。審計報告意見類型分析結果表明,非標準無保留意見公司在內部控制五要素方面均低于收到標準無保留意見公司。

          5.財務報表重述與內部控制分析

          財務報表重述是指企業在發現并糾正前期財務報告的差錯時,重新表述以前公布的財務報告相關內容。上市公司財務報表重述可能導致財務信息傳遞扭曲,因此成為監管部門關注焦點之一。2018年,有319家上市公司進行了財務報表重述,占整個樣本的8.96%,該比例較2017年有所下降。從內部控制總體狀況看,未進行重述樣本內部控制整體優于重述樣本,兩者的差異主要體現在信息溝通方面,表明財務重述公司的信息溝通是其內部控制的整改重點。

          6.自我評價報告與內部控制分析

          在我們的樣本中,2018年有3473家上市公司進行了內部控制自我評價,并披露了內部控制自我評價報告,占總樣本的97.58%,這一比例相較于以前年度有較大幅度提升。披露內控自評報告公司的內部控制指數均值比未披露的公司高出5.82分。內部控制自我評價反映了內部監督的強弱,在五要素指數中,披露自評報告與未披露的公司在內部監督指數的差異達到18.93分。

          7.內部控制審計報告與內部控制分析

          2018年,有2670家公司披露了內部控制審計報告或者鑒證報告,占總樣本的比例為75.02%。出具內控審計報告或鑒證報告的公司比未出具公司的內部控制總體得分更高。

          在以上出具了內部控制審計報告或者鑒證報告的公司樣本中,有158家公司的內部控制審計報告或鑒證報告為非標準意見。按照意見類型將樣本分為標準和非標準兩類,比較結果顯示,收到標準意見的公司內部控制得分大幅度高于收到非標意見的公司,同時在所有要素維度均較大幅度領先后者。值得注意的是,非標準意見公司的內控指數均值甚至遠低于未被出具內控審計或鑒證報告的公司。

          8.新上市公司分析

          按照公司上市時間將總樣本分成2018年新上市和非新上市兩類。在本課題組統計的樣本中,2018年新上市公司共計105家。比較分析發現,2018年新上市公司內部控制質量低于非新上市公司,但整體差異相較往年有所減小??v觀3年的情況,新上市公司內控薄弱這一現象已經有較為明顯改善。

          9.內部控制百強企業分析

          我們根據內部控制指數,對3559家上市公司的內部控制進行排名,得出內部控制百強企業。我們比較分析百強企業和非百強企業內部控制水平,以期更進一步明確其他上市公司與標桿公司之間的差距。結果顯示,百強企業的內部控制指數均值相較去年略微上升,非百強企業與百強企業的差距是全方位的,這一差距沒有呈現出明顯的擴大化或縮小趨勢。由此表明,高質量內部控制需要在五要素質量全面提升。

          研究結論

          2018年3559家上市公司的內部控制分析和評價結果表明,2018年上市公司內部控制質量保持平穩。其中,風險評估和控制活動水平較2017年有所提升。從分析結果來看,我國上市公司內部控制總體水平仍然較低,仍未有公司能夠進入第I、II級水平。在五要素中,內部環境是上市公司最為薄弱的方面,亟待提升。上市公司的風險評估和控制活動呈現出積極的進步,信息溝通和內部監督同樣需要不斷加強、完善,只有五要素協同改善,上市公司內部控制才能取得全面、有效的進步。

          分類分析結果表明,設置風險管理部門、積極履行社會責任、進行內部控制自我評價,以及聘期注冊會計師進行內部控制審計或鑒證的公司具有更高的內部控制水平,而受到處罰、財務重述,以及收到非標審計意見的公司具有較低的內部控制水平。此外,我國上市公司內部控制水平在地區和行業方面呈現出一定差異。(來源:上海證券報·研究 作者系國家自然科學基金重點項目(71332008、71932003)研究課題組成員)


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